税务机关在检查企业财务报表时会注意哪些矛盾和风险？

【案例一】甲公司的会计没有确认客户已经发出并签字的货物的收入。A公司会收取款项，挂账预收，只有客户要求开票时才确认收入。有哪些风险？

风险描述：

预收账款期末余额

远高于历史企业水平和同类企业水平。税务机关怀疑企业故意不开具发票或申报纳税。

风险：

增值税义务已经发生，企业未及时申报缴纳增值税。同时，会计没有确认收入，企业所得税没有及时申报缴纳。

赊销商品或提供服务时，在确定增值税义务发生时间时，应注意以下三点：

1.收到书面合同的日期。

签订书面合同的，增值税纳税义务时间为书面合同约定的收到日期；否则，未签订书面合同的，增值税义务时间为货物交付之日。

2.收到销售付款的时间。

3.开具增值税发票当天。

这三个时点采用“哪个先来”的原则，即哪个是最早的时点，即增值税纳税义务发生的时点。

正确的做法是，虽然——还没有给对方开发票，但也要确认收入和相应的销项税。否则，我们将面临滞纳金和每日万分之五的罚款。

政策依据《增值税暂行条例》及实施细则《税收征管法》

二.其他应收款的风险

【案例二】乙公司借钱给个人股东张三买房买车。付款后，公司支付“其他应收款-张三”。有什么风险？

风险描述：

税务机关年终检查时，发现“其他应收款”余额占“流动资产”的30%，怀疑实质是个人股东分红。

风险：

股东(老板)想把公司的钱提取到自己的私人账户里，有时会向公司借款。借款后长期不清偿其他应收款是不可取的。

税务机关查明后，会要求个人股东按“分红收入”缴纳20%的个人所得税，同时每天缴纳万分之五的滞纳金。

同时需要注意的是，如果个人股东偷税数额较大，性质严重，也会影响其纳税信用。如果他们被列为不可信，他们将无法乘坐飞机或火车，并将被限制在任何地方。

三.其他应付款风险

【案例三】C公司会计人员被税务机关告知，三年多财务报表中其他应付款较多，税务机关要求企业自查并说明原因。

说明：其他账龄高、异常金额大的应付款可能有以下原因：

1.成本账单不足。

一些企业为了获取成本票据，降低企业所得税，故意获取虚假的普通增值税发票。

因为只支付了开票费，但实际上没有支付商品和服务的货款，钱还没有支付，其他应付款挂了，导致期末余额异常高。

2.相关贷款不予归还。

企业向关联企业和股东借款，但后来由于各种原因不需要偿还，也没有及时将不需要缴纳的应付款转为收入，因而未能缴纳企业所得税。

3.另一个单元被取消或丢失。

如果确认联系不到对方单位，或者对方单位被注销，应付账款或其他应付账款属于不需要支付的款项，在会计和税法上应作为收入处理，必然要缴纳企业所得税。

风险：

1.企业故意取得虚开发票，犯虚开发票罪：涉及刑事责任，这条红线一定不能碰。

2.年末“其他应付款”应及时结清。

根据供应商清单及时联系其他单位。

content">△ 获取对方通过书面方式要求还款的记录，证明应当继续挂账；

△ 与对方单位对账后发现需要发货或退货；

对方单位失联或者注销了，属于无法偿付的款项，需转入收入缴税。

四、留存收益和资本公积转增股本/资本

1、未代扣代缴个税风险

留存收益和资本公积转增股本，都属于分配股息红利，个人股东需要缴纳20%个人所得税。

不少企业认为，资本公积金转增股本，根据政策规定可以免征个人所得税?

这是一个政策理解误区：“资本公积转增股本”免个税有特殊要求——股份制企业“股票溢价”发行收入所形成的“资本公积金”转增股本，才享受免个税。政策依据：国税函[1998]289号；国税发【1997】198号。

也就是说，除了溢价发行这种情况外，企业将资本公积金转增资本，属于向个人分配股息红利，需要为个人股东代扣代缴20%个人所得税。

2、未申报缴纳印花税风险

根据《印花税法》，增资过程中，企业实收资本（股本）和资本公积增加金额的合计数，需要按照万分之2.5的税率缴纳印花税。

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小结：关注财务报表异常项目，提前自查整改风险！

1、预收账款期末余额过大，未及时确认收入。

2、其他应收款期末余额异常偏高，可能为股东分红逃避个税。

3、其他应付款金额异常，可能为取得虚开发票，或者没有将无需支付的款项确认收入。

4、未分配利润、盈余公积、资本公积用于增资，没有代扣代缴20%个税，没有及时申报印花税。